Главная Характеристики

Расчет величины незавершенного производства. Незавершенное производство (НЗП): учет и оценка. Незавершенное производство счет

Статья раскроет основные моменты, касающиеся учета незавершенного производства. Что необходимо знать о процедуре, какими проводками отобразить, и существуют ли нюансы – далее.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

В организации в конце каждого месяца остается продукция, которую не закончили обрабатывать – незавершенная. Как происходит ее учет и реализация, какие методы используются для учета таких товаров?

Что нужно знать

В состав незавершенного производства входит продукция, которая не прошла всех стадий обработки и те изделия, которые не прошли испытания или не укомплектованы полностью. Ее объем зависит от длительности цикла производства.

В состав производства, которое не завершено, не включены:

материалы, которые поступили в цех, но их не начали обрабатывать;
купленные полуфабрикаты, не прошедшие первую стадию – сборку в узлы;
детали, товары и изделия с браком.

Продукция, которая относится к незавершенному производству:

исправные детали и изделия, которые необходимо собрать или обработать;
законченные детали, но не принятые в отдел по техническому контролю;
продукция, которая проходит испытание;
заказ, приостановленный на неопределенное время;
готовая продукция, но не имеющая необходимых деталей;
товары, которые не прошли проверку;
изделия, которые нужно исправить.

Устанавливать количество остатков товаров нужно каждый месяц. С помощью этого показателя получится рассчитать собственную стоимость продукции.

Поможет в этом инвентаризация. Ее целями являются:

определить наличие продукции, которая не до конца обработана;
выявить, все ли изделия оснащены необходимыми деталями;
установить бракованные товары;
проверить данные учета;
определить остатки НЗП, производство которой приостановили;
проверить, правильно ли распределены расходы.

Во время проведения инвентаризации необходимо учесть следующее:

по каждому участку оформляется отдельная опись, в которой указывается название задела, на какой стадии готовности находится. После этого необходимо сопоставить данные со сведениями в учете;
в не нужно включать материалы, у которых не началась обработка;
необходимо применять технические расчеты;
при обнаружении брака сотрудники отдела контроля должны оформить его как следует.

Необходимые для этого документы:

установленная форма по инвентаризации;
опись;
акт остатков продукции, которая не завершена;
акт по тем остаткам, которые не начинались обрабатываться;
ведомость по итогам инвентаризации.

Необходимые термины

В экономике строительства используется следующие понятия:

Инвестор	Лицо юридического или физического типа, которое вкладывает средства в строительство
Заказчик	Лицо, которое осуществляет реализацию проекта
Застройщик	Организация, которая специализируется на процессе постройки и следит за ее выполнением
Неоконченное строительство	Расходы заказчика на возведение объекта с начала его постройки и до момента ввода в пользование
Незавершенное производство	Расходы на работы, которые не были завершены
Инвентаризация	Проверка наличия имущества предприятия и оценка его состояния

Поставленные задачи

Учет НЗП преследует такие задачи:

контроль по сохранности продукции и деталей;
устранение возможности возникновения брака изделий;
выявление недостачи товара;
повышение ответственности лиц, которые занимаются приемом продукции, ее обработкой;
улучшение качества планирования;
контроль за остатками производства, которое не завершено.

Законные основания

Бухгалтерский учет регулируется четырехуровневой системой:

акты законодательства;
документы нормативного характера Министерства финансов;
документация разъяснительного характера – методические рекомендации, письма;
документы, которыми пользуется организация.

При ведении учета бухгалтерии в сфере строительства следует руководствоваться такими законами:

Также необходимо провести инвентарную стоимость. Для ее расчета суммируют затраты на проведенные строительные работы и прочие расходы, связанные с ним. Если объектов несколько, то сумма затрат распределяется поровну.

В стоимость инвентаря не включают:

Незавершенным строительством считаются объекты, которые находятся в процессе постройки, остановлены на неопределенное время; объекты, которые уже используются, но по ним не составлены акты.

В бухгалтерском учете строительства существует 2 понятия – учет строительства, которое не завершено, и учет законченного строительства.

Учет незавершенного строительства может отражаться в инвестора, заказчика, застройщика, если данные обязанности выполняются разными гражданами.

Затраты необходимо вести по каждому объекту по отдельности, используя структуру расходов:

работы по постройке;
монтаж оборудований;
расходы на материалы, сданные в ремонт и те, которые не требуют монтажа;
затраты по вложениям.

Какие могут быть правонарушения и злоупотребления

При работе с продукцией злоупотребления могут быть следующие:

хищение товара;
недовес;
обвес во время приема продукции;
обсчет при выдаче финансов;
замена одной марки другой;
неточности при приеме товаров.

Отображение в налоговом учете

Согласно Налоговому кодексу, в конце месяца плательщик налогов должен провести оценку путем сопоставления показателей об остатках завершенной продукции и сведений налогового учета о размере затрат.

Оцениваются остатки товаров по сумме расходов, которые ушли на их обработку. Если производство налогоплательщика связано с обработкой сырья и его переработкой, сумма по счетам затрат распределяется на остатки незавершенной продукции.

При ведении чета плательщик налогов обязан установить тип сырья, который составляет основу продукции. В целях обложения налогами списывается 70% прямых расходов, остальная часть (30%) остается в составе незавершенной продукции.

Расход подразделяется на косвенный и прямой. Первыми являются:

затраты на покупку сырья;
расходы, связанные с оплатой труда работников цехов и складов;
затраты на выполнение работ и оказание услуг.

К косвенным относятся – расходы, которые налогоплательщик использует во время отчетного периода.

Таким образом, незавершенная продукция подлежит учету. Отображать сведения необходимо как в бухгалтерском отчете, так и в налоговом.

Проводки указывать обязательно. Стоимость изготовленной продукции необходимо рассчитывать правильно.

Внимание!

В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

Согласно П. 63 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, незавершенное производство (далее по тексту НЗП) – это продукция, не завершившая все этапы производственного цикла, не укомплектованная должным образом, не прошедшая технологических испытаний или отклоненная заказчиком. Таким образом, понятие НЗП охватывает широкий спектр продукции на разных этапах изготовления, услуг или работ.
Согласно пунктам 56, 97 и 98 Методических указаний утвержденных Министерством финансов РФ от 28 декабря 2011 года No119н, к незавершенному производству не относятся: материалы, сырье и полуфабрикаты направленные на производственные участки, но не подвергшихся обработке, а также полуфабрикаты с браком.

НЗП может быть зафиксировано в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих хозяйств.

Бухгалтерский учет

В течение отчетного периода себестоимость готовой продукции, которая прошла все стадии производства, формируется с помощью проводок:

Дебет 20 (23,29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 69, 70):

Списаны затраты на производство продукции (выполнение работ)

Из расчета количества выпускаемой продукции, затраты на производство накопленные на Счету 20 списываются в следующем порядке:

в Дебет Счета 43 (Счета 90), если предприятие ведет учет из показателей фактических затрат;
в Дебет Счета 43 (Счета 90 или Счета 40), если предприятие ведет по показателям нормы.

Дебет 43 (40, 90) Кредит 20:

Списана себестоимость готовых изделий, сданных на склад

Выпуск готовой продукции с обслуживающих или вспомогательных производств списываются с кредита Счетов 23 или 29. В зависимость от целевой аудитории, продукцию можно отнести в Дебет счетов учета производственных расходов или финансовых результатов.

Стоимость остатков расходного материала (сырья, полуфабрикатов), не включенных в себестоимость готовой продукции (сальдо 20,23 и 29 на конец отчетного периода), является затратами НЗП.

Способы оценки НЗП

Оценка НЗП может происходить следующим образом:

по стоимости расходных материалов, сырья и полуфабрикатов;
по статьям прямых затрат;
по фактической или нормативной себестоимости продукции.

Согласно П. 7 ПБУ 1/2008, используемый способ оценки НЗП необходимо закрепить в учетной политике предприятия для удобства проведения бухгалтерского учета.

Оценка НЗП

Оценка по стоимости расходных материалов

Если производственная организация оценивает незавершенное производство по стоимости расходных материалов (сырья, полуфабрикатов, приобретенных готовых изделий и однородной массы), то стоимость остатков определяется по следующей формуле:

СРМ × ФО НЗП = СО НЗП, где

СРМ – стоимость расходных материалов, сырья, полуфабрикатов, приобретенных готовых изделий и однородной массы, переданных на производственные участки для дальнейшей обработки

ФО НЗП – фактические остатки незавершенного производства, выраженные в количественных показателях (г, кг, V, м). Количество остатков НЗП можно определить в конце месяца по результатам инвентаризации или на основании первичных данных отчетной документации (форма No MX-15).

СО НЗП – стоимость остатков незавершенного производства.

Пример определения остатков НЗП:

Некоторая фирма производит изготовление бумаги формата A4. Учет затрат производится с применением Счета 40, так как учетная политика данного предприятия предусматривает оценку НЗП по стоимости расходных материалов.

В мае на производство бумаги передано 30 м/куб древесины, стоимость которой составила 120 000 ₽ без учета НДС. Стоимость 1 м/куб древесины равна 4 000 ₽. В результате инвентаризации на 31 мая на производственных участках выявлены остатки древесины в количестве 4 м/куб.

Прямые расходы на производство составили 230 711 ₽:

120 000 ₽ — стоимость сырья;
86 000 ₽ — заработная плата сотрудников производственного цеха;
24 711 ₽ — сумма отчислений в фонды обязательного пенсионного, медицинского социального и других видов страхования.

147 000 ₽ — сумма косвенных расходов предприятия за месяц.

Общая сумма расходов фирмы за май месяц составила: 230 711 ₽ + 147 000 ₽ = 377 711 ₽. Следуя из этих вычислений, в бухгалтерском учете предприятия должны быть произведены следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70…)

— 377 711 ₽ учтены затраты на производство офисной бумаги

Дебет 40 Кредит 20

— 361 711 ₽ (120 000 ₽ ÷ 30 м/куб ×26 м/куб +86 000 ₽ +24 711 ₽ + 147 000 ₽ = 361 711 ₽) — фактическая себестоимость готовых изделий

Таким образом, стоимость остатков НЗП будет рассчитана путем разницы прямых затрат и фактической себестоимости: 377 711 ₽ — 361 711 ₽ = 16 000 ₽

Эта разница — сальдо по Счету 20 на конец мая.

Оценка по прямым затратам

При применении способа оценки НЗП по прямым статьям затрат, прямые расходы распределяются между остатками по счету 20 и готовой продукцией.

Оценка по фактическим и нормативным затратам

При применении способа оценки НЗП по фактической или нормативной себестоимости, объем НЗП оценивается исходя из условных показателей, которого предприятие устанавливает самостоятельно, на этапе финансового планирования. Как пример, можно использовать в количественном значении готовой продукции значение эквивалентное числу готовой продукции за прошлый отчетный период.

Для того, чтобы произвести расчет эквивалентного числа готовой продукции, необходимо знать значение коэффициента готовой продукции на каждом этапе производственного цикла, а также коэффициент не переработанного сырья (или переработанного частично) в натуральных мерах измерения. Для подсчета количества остатков сырья и частично готовой продукции используется форма No МХ-19 утвержденной постановлением Ростатата от 9 августа 1999 года No66, или форму М-17, утвержденную постановлением Роскомстата России от 30 октября 1997 года No71а.

Коэффициент готовности изделий, прошедших следующие стадии производственного процесса рассчитываются нарастающим итогом с учётом коэффициента за прошлые стадии производства. Величина этих коэффициентов устанавливается органами технологической службы предприятия.

Чтобы определить объем НЗП эквивалентного количеству готовой продукции на конец месяца, необходимо рассчитать количество готовых изделий после каждого этапа производства. Расчет может быть произведен с помощью следующих формул:

ОС 1× КэГП 1 = ЭК ГП 1, где

ОС 1 — остатки сырья не переработанного, или переработанного частично на первой стадии производственного процесса в натуральных мерах измерения

КэГП 1 — коэффициент готовности продукции на первом этапе производственного цикла

ОС 2× КэГП 2 =ЭК ГП 2, где

ОС 2 — остатки сырья не переработанного, или переработанного частично на второй стадии производственного процесса в натуральных мерах измерения

КэГП 2 — коэффициент готовности продукции на втором этапе производственного цикла

ЭК ГП = ЭК ГП 1 + ЭК ГП 2 +…, где

ЭК ГП 1 — эквивалентное количество готовой продукции на первой стадии производственного цикла

ЭК ГП 2 — эквивалентное количество готовой продукции на второй стадии производственного цикла

ЭК ГП — эквивалентное количество готовой продукции на конец месяца

Пример определения остатков НЗП по фактическим затратам

Фирма занимается пошивом норковых шуб. На момент начала месяца июня остатков производства не зафиксировано. Учетная политика предприятия предусматривает способ оценки производства путем подсчета фактических затрат на его обеспечение. Все общехозяйственные расходы списываются на Счет 20 по истечении месяца.

Главный технолог предприятия утвердил размер коэффициента готовности изделия (шубы) после каждой стадии производственного цикла:

обработка и выделка сырья (шкурки) – 30%;
локальная раскройка и пошив – 70%;
обработка лазером и выпуск готового изделия – 100%.

В июне на производственные участки направлено 650 шкурок общей стоимостью 650 000 ₽ (без учета НДС). По технологическим показателям нормы, из данного количества сырья планируется сшить 65 шуб, из расчета 10 штук шкурок на 1 единицу изделия. По состоянию на 30 июня на склад передано 49 единиц готовой продукции.

Прямые затраты на производство составили:

650 000 ₽ — стоимость сырья;
128 000 ₽ — заработная плата сотрудников производства с учётом страховых взносов (пенсионное, медицинское, социальное и другие виды страхования);
37 000 ₽ — сумма производственных расходов;
44 000 ₽ — сумма общехозяйственных расходов.

В июне бухгалтерия произвела следующие учетные записи:

Дебет 20 Кредит 10: 650 000 ₽ — списаны материалы на обеспечение производства.
Дебет 20 Кредит 70 (69): 128 000 ₽ списаны заработная плата сотрудников производственного цикла с учётом страховых взносов (пенсионное, медицинское, социальное и другие виды страхования).
Дебет 20 Кредит 25: 37 000 ₽ списаны общепроизводственные расходы.
Дебет 20 Кредит 26: 44 000 ₽ списаны общехозяйственные расходы.

на стадии обработки и выделки шкурок – 30 штук;
на стадии лекальной раскройки и пошива – 80 штук.

С учётом данных показателей, бухгалтер рассчитал эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждом этапе производства. Объем НЗП составил:

на стадии обработки и выделки: 30 шт ÷ 10 шт/ед × 20 % = 0,6 единицы;
на стадии раскройки и пошива: 80 шт ÷ 10 шт/ед × 80 % =6,4 единицы.

Объём НЗП на конец июня составляет: 0,6 единицы + 6,4 единицы = 7 единиц.

Общий выпуск продукции за июнь: 49 единиц + 7 единиц = 56 единиц с учётом незавершенного производства.

Общий размер производственных затрат составляет: 650 000 ₽ + 128 000 ₽ + 37 000 ₽ + 44 000 ₽ = 859 000 ₽

Фактическая себестоимость готовой продукции, которая была передана на склад отражена проводкой:
Дебет 43 Кредит 20
859 000 ₽ ÷ 56 ед × 49 ед = 751 625 ₽ списана фактическая себестоимость готовой продукции за июнь

Стоимость остатков НЗП на конец месяца (дебетовое сальдо по Счету 20 на 30 июня составляет: 859 000 ₽ — 751 625 ₽ = 107 375 ₽

Оценка НЗП при оказании услуг

Объём незавершенного производства в бухгалтерском учете (Дебет 20 «Основное производство») формируется на последний день отчетного периода (обычно месяц). Согласно П. 2 ст. 720, 783 ГК РФ, услуга считается выполненной, если между заказчиком и исполнительным лицом заключен обоюдный договор, при подписании которого у заказчика не имеется претензий по качеству оказанной ему услугиу

Если услуга оказывается в течение одного отчетного периода, и до его окончания акт между участниками сделки подписан, то НЗП исключается, так как все затраты, понесенные исполнителем относятся на финансовый результат на момент, когда выручка от реализации услуги признается бухгалтерией как прибыль.
Если оказание услуги длится более, чем месяц, то признание выручки может происходить двумя способами:

По мере оказания той или иной услуги (поэтапно).
Единовременно, по мере выполнения услуги и окончания действия договора.

В первом случае остатков незавершенного производства быть не может, так как все расходы на обеспечение оказания услуги в течение отчетного месяца списываются со Счета 20 способом, закрепленным в учетной политике предприятия:

по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Во втором случае, все расходы понесенные исполнителем на оказание услуги будут списаны на Счет 90 «Продажи», после того как стороны сделки подпишут обоюдный договор об оказании услуг должным образом. До тех пор, сумма прямых затрат будет копаться на Счете 20 и формировать стоимость НЗП.

Согласно П. 2 ст. 318 НК РФ, не зависимо от длительности оказываемых услуг, все затраты, произведенные на обеспечение оказания услуг «исполнитель» имеет право не распределять на незавершенное производство.

"Консультант", 2005, N 23

Один из самых сложных участков работы бухгалтерии - учет готовой продукции. Наибольшие трудности бывают при расчете стоимости незавершенного производства. Тем более налоговые правила такого расчета недавно поменялись. Так, организации теперь могут устанавливать их самостоятельно. Более того, фирмы могут сами определять и перечень прямых расходов. Разумеется, чем он короче, тем ниже налоговая себестоимость готовой продукции и "незавершенки". Тем большие суммы фирма может учесть как косвенные расходы и сразу списывать их в уменьшение облагаемой прибыли. Итак, как это реализовать на практике, давайте рассмотрим на примере (цифры примера условные).

Закрытое акционерное общество "Росдор" занимается деревообработкой. Предположим, что остатков незавершенного производства на начало 2006 г. у фирмы не было. Согласно учетной политике для целей налогообложения фирмы на 2006 г. в состав ее прямых расходов включают:

затраты на покупку сырья (древесины);
затраты на оплату труда основного производственного персонала;
единый социальный налог и пенсионные взносы, начисленные на зарплату основного производственного персонала.

По учетной политике организации суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, фирма учитывает как косвенные расходы. А стоимость "незавершенки" рассчитывает исходя из того количества сырья, из которого была изготовлена готовая продукция.

Для этого высчитывают специальный коэффициент, который определяют по формуле:

Коэффициент = (Количество древесины, из которого произведена готовая продукция за месяц + Технологические потери за месяц) : Общее количество оприходованной древесины за месяц.

Стоимость "незавершенки" на конец месяца определяют так:

Стоимость "незавершенки" = Общая сумма прямых расходов за месяц x (1 - Коэффициент).

Сумму прямых расходов, которую относят к готовой продукции, рассчитывают так:

Сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции = Общая сумма прямых расходов за месяц - Стоимость "незавершенки"

Январь 2006 года

За январь прямые расходы фирмы составили:

на покупку 1000 кубических метров древесины - 1 200 000 руб.;
на оплату труда производственного персонала - 300 000 руб.;
на оплату единого социального налога с зарплаты производственного персонала (в том числе пенсионные взносы) - 78 000 руб.

Из оприходованной древесины было изготовлено 200 кубических метров готовой продукции (досок). Технологические потери составили 400 кубических метров древесины.

Рассчитаем стоимость незавершенного производства. Прежде всего определим коэффициент. Он составит:

(200 + 400) : 1000 = 0,6.

Стоимость "незавершенки" на конец января составит:

(1 200 000 руб. + 300 000 руб. + 78 000 руб.) x (1 - 0,6) = 631 200 руб.

В январе сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции (200 кубических метров досок), составит:

1 200 000 + 300 000 + 78 000 - 631 200 = 946 800 руб.

946 800 руб. : 200 куб. м = 4734 руб.

Февраль 2006 года

Последняя формула будет выглядеть так:

Сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции = Общая сумма прямых расходов за месяц + Стоимость "незавершенки" на начало месяца - Стоимость "незавершенки" на конец месяца.

Предположим, в феврале прямые расходы "Росдор" составили:

на покупку 5000 кубических метров древесины - 5 500 000 руб.;
на оплату труда производственного персонала - 1 300 000 руб.;
на оплату единого социального налога с заработной платы производственного персонала (в том числе взносы в Пенсионный фонд РФ) - 338 000 руб.

Из оприходованной древесины предприятие изготовило 900 кубических метров готовой продукции (досок). Технологические потери составили 1700 кубических метров древесины.

Рассчитаем стоимость незавершенного производства. Определим коэффициент. Он составит:

(900 + 1700) : 5000 = 0,52.

Стоимость "незавершенки" на конец февраля составит:

(5 500 000 руб. + 1 300 000 руб. + 338 000 руб.) x (1 - 0,52) = 3 426 240 руб.

В феврале сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции (900 кубических метров досок), составит:

5 500 000 + 1 300 000 + 338 000 + 631 200 - 3 426 240 = 4 342 960 руб.

Себестоимость одного кубического метра готовых досок составит:

4 342 960 руб. : 900 куб. м = 4826 руб.

Незавершенное производство за март, апрель, май и т.д. надо считать аналогичным образом.

В.Мещеряков

глава экспертной коллегии

журнала "Практическая бухгалтерия"

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это материальные ценности предприятия, которыми не были пройдены все стадии технологического процесса. Их учет предполагает оценку с использованием нескольких методов, основанных на экономической сущности таких ценностей.

Незавершенное производство - счет в бухгалтерском учете

Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета...» незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса. Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.

Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:

плановой или фактической производственной себестоимости;
прямым затратным статьям;
стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.

Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом. В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.

При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.

Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета

Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.

Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:

1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости

Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.

Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.

Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:

Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.

2. Оценка по фактической себестоимости

При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.

Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:

Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.

3. Оценка по стоимости сырья

Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.

Коэффициент нарастания затрат

Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.

Коэффициент нарастания (К) рассчитывается по следующей формуле:

К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.

Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.

ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса .

Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки

По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).

Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:

полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.

ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия .

Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.

Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы». Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства. Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете - проводки по операциям

Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:

Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.

Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.

На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов

Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.

При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:

продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
остатки по невыполненным заказам;
полуфабрикаты собственного производства;
сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.

Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:

Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.

Итоги

О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Производственный цикл в большинстве случаев состоит из множества сложных технологических процессов, этапов и стадий. Зачастую завершить производственный цикл в отчетном периоде не удается, следовательно, такие объекты подлежат отдельному отражению в учете. В статье расскажем, что такое незавершенное производство, определим ключевые особенности бухучета.

Что такое НЗП

Незавершенное производство, будь то продукция, работы либо услуги, это объект производства (создания, оказания), который не прошел полный производственный технологический цикл либо не прошел технические испытания, контрольные проверки и приемки. Такое определение закреплено в п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н .

Что относят к незавершенному производству (счет по ПБУ):

полуфабрикаты и материально-технические ценности, которые находятся на этапе переработки в готовые изделия или продукцию;
объекты изделий, ТМЦ, которые не прошли процесс доукомплектования, то есть недоукомплектованные изделия;
изделия, не прошедшие технических испытаний, которые предусмотрены по регламенту;
оказанные работы либо услуги, но еще не принятые заказчиками.

К НЗП нельзя относить сырье и материалы, которые не переданы в производственный цикл, например, которые хранятся на складах. Также не учитывают в состав НЗП бракованные и непригодные изделия, исправить пригодность которых невозможно.

На каком счете учитывается незавершенное производство

НЗП, как мы отметили выше, это определенный этап основного производства компании. Следовательно, НЗП — это дебетовый остаток счета 20 «Основное производство» на конец отчетного периода. Также стоимость незавершенных производств можно определить на конкретную дату, например, на дату конкретного технологического этапа.

Иными словами, дебет счета 20 аккумулирует основные и вспомогательные затраты на организацию и выполнение производственных циклов. В состав основных (прямых) затрат относят:

сумму амортизационных отчислений;
заработную плату и страховые взносы основного персонала;
затраты на приобретение материальных запасов и сырья;
расходы на приобретение работ и услуг от подрядных компаний.

Вспомогательные или косвенные затраты:

расходы на содержание вспомогательных цехов;
общехозяйственные затраты, то есть траты компании на управленческие нужды;
общепроизводственные расходы, связанные с обеспечением и обслуживанием основных производств;
оплата услуг сторонних организаций (юридические, консультационные);
оплата услуг транспортировки, доставки, упаковки готовой продукции.

Когда все затраты собраны в дебете счета 20 и производственный цикл завершен, в бухгалтерском учете делается соответствующая запись, которая все производственные затраты списывает на соответствующие счета бухучета:

43 «Готовая продукция» — если компания производит изделия, товары, продукцию;
90 «Продажи» — при реализации работ или оказании услуг.

Следовательно, к какому счету относится незавершенное производство: к счету 20. Иными словами, дебетовый остаток по сч. 20 на конкретную дату говорит о стоимости НЗП на данный отчетный период.

Отметим, что обороты по сч. 20 к стоимостному выражению НЗП не имеют прямого отношения. То есть стоимость НЗП — это только остаток, сальдо сч. 20 на определенный момент времени.

Незавершенное производство — какой счет: активный или пассивный

Показатель НЗП активен всегда, так как стоимость незавершенного производственного цикла формируется по дебетовым остаткам на отчетный период. При наличии остатков на конец календарного года НЗП не списывают, то есть счет 20 не закрывают в конце года.

Дебетовый остаток или стоимость НЗП отражается в бухгалтерском балансе в зависимости от выбранного способа оценки. Так, выделяют четыре стандартных способа:

По фактической себестоимости ГП, работ, услуг.
По плановой или нормативной себестоимости.
По стоимости сырья и материально-производственных запасов.
По прямым статьям затрат и расходов.

В бухбалансе незавершенку указывают в строке 1210 «Производственные запасы». Однако если производственный цикл довольно продолжителен (более 12 месяцев), то остатки незавершенки указывайте в составе внеоборотных активов — в строке финансовых вложений.

Типовые проводки

Рассмотрим порядок определения стоимости НЗП на конкретном примере:

Операция
Начислена амортизация по оборудованию основного цеха
Начислена заработная плата основного персонала
Начислены страховые взносы
Отражена стоимость сырья, переданная в ОП
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы отнесены на ОП
Расходы по вспомогательным цехам перенесены на ОП
Себестоимость затрат отнесена на стоимость готовой продукции, стоимость продаж

Итого стоимость НЗП на отчетную дату = сумма затрат - сумма ГП, оказанных услуг = (10 000 + 100 000 + 30 200 + 500 000 + 250 000 + 100 000) - (500 100 + 350 100) = 990 200 - 850 200 = 140 000 рублей.

Статьи по теме